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提要

十九大明確的財稅體制改革目標包括三個任務:一是明確權責、協(xié)調財力、建立地區(qū)均衡中央與地方財政關系；二是建立全面規(guī)范透明、標準科學、有約束的預算制度，全面實施績效管理，深化地方稅體系

稅制改革不平衡、不充分集中體現(xiàn)在結構優(yōu)化問題上。 因此，十九大稅制改革的定位必須是結構改革，稅制的結構改革包括稅收收入側結構改革和稅收支出側結構改革兩個層面，稅收支出側結構改革屬于現(xiàn)代預算制度改革的范疇，稅收收入側結構改革屬于現(xiàn)代稅制改革的范疇。

十九大明確的財稅體制改革目標是加快建立現(xiàn)代財政制度。 現(xiàn)代財政制度包括現(xiàn)代預算制度、現(xiàn)代稅制和現(xiàn)代分稅制度三大制度。 因此，十九大明確的財稅體制改革目標包括三個任務:一是明確完全分稅制即權責、協(xié)調財力、建立區(qū)域均衡的中央和地方財政關系。 二是建立全面規(guī)范透明、標準科學、有約束的預算制度，全面實施績效管理三是深化稅制改革，健全地方稅體系。

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解體財稅體制改革必須遵循兩個基本邏輯思路

第一，是中央的改革定位。 改革的定位包含兩層含義。 一是為什么要改變，這是一般的改革目標。 二是如何改變。 這是一般的路線圖，時間表。 比如十八大對稅制改革的定位是“結構優(yōu)化、社會公平”，當然這是總定位，總定位確立后，具體定位如增值稅改革中央明確了兩大定位，一是促進經(jīng)濟結構調整。 二是促進稅制結構調整。 明確中央的改革定位是財稅體制改革的前提和關鍵，這不僅決定了中央是否一致，也決定了改革的頂層設計。 中央如果就某一改革定位達成共識，改革推進力度將加大，速度將加快，應證明增值稅改革是最明顯的實證。 的定位，設計增值稅改革五步曲的路線圖和時間表，這是其他五種稅種無法比較的。 十九大對十八大尚未推進的財稅改革有確定的定位。 例如，房屋為了居住定位必須加快房地產(chǎn)稅立法提高高、中、低定位必須加快個人所得稅改革進程。

第二，影響改革的因素。 定位明確后，能否按照明確的路線圖、時間表執(zhí)行，將受到國內國外政治、經(jīng)濟、體制、社會等諸多因素的影響。 十八大以來，中央設計的兩個重要路線圖和時間表節(jié)點，從某種意義上說，增值稅改革深化了國稅地稅征管體制改革，國地稅合作的近期目標是推進增值稅改革。 另外，特朗普的減稅政策對中國財稅體制改革也形成了反作用機制，中美稅制結構差異較大，因此中國以間接稅為主，美國以直接稅為主。 因此，應該根據(jù)國情具體采取措施，不能陷入美國的“減稅陷阱”。

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我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展的階段和首要挑戰(zhàn)

習主席指出，要正確認識我國社會快速發(fā)展的階段性特征，正確把握改革快速發(fā)展穩(wěn)定中出現(xiàn)的困難和問題。

從社會快速發(fā)展方面看，從現(xiàn)在到2020年，是全面建設小康社會的決勝期。 從十九大到二十大，是“兩個百年”奮斗目標歷史交匯的時期。 從經(jīng)濟快速發(fā)展方面看，我國經(jīng)濟進入了新常態(tài)。 這個經(jīng)濟新常態(tài)有兩個快速發(fā)展階段，兩個階段具有不同的優(yōu)勢和不同的任務:第一階段是年習大總書記向世界從新常態(tài)到年中央經(jīng)濟實務會議提出結構改革的“五大任務”。 第二階段是年中央經(jīng)濟實務會議提出目前的第一矛盾是結構性矛盾。

十九大對我國現(xiàn)階段存在的問題進行了實事求是的解決，我們必須冷靜看待。 我們的工作還有很多不足，面臨著很多困難和挑戰(zhàn)。 十九大提出的快速發(fā)展不平衡不充分，民生行業(yè)、社會文明、社會矛盾和問題、意識形態(tài)、改革布局和重大政策措施有待落實，黨的建設等七大問題中，最重要的是快速發(fā)展不平衡不充分的問題。 “快速發(fā)展不平衡不充分”是對十九大結構性矛盾的最新表現(xiàn)，在此基礎上十九大的確定指出，中國特色社會主義進入新時期，我國社會的首要矛盾已經(jīng)轉化為人民日益增長的美好生活需求和不平衡不充分的快速發(fā)展之間的矛盾 這是馬列主義關于社會主義生產(chǎn)目的，不斷滿足人們日益增長的物質和文化訴求的最新表現(xiàn)，是對馬列主義創(chuàng)造性迅速發(fā)展、包括指導各項改革的稅制改革的最高目標。

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財稅體制改革不平衡不充分

十八大以來，財稅體制改革不平衡表現(xiàn)不充分:一是實體制度改革與體制制度改革不平衡，二是體制制度改革滯后，二是實體制度改革與流程制度改革不平衡， 流程制度改革滯后三是中央稅收改革與地方稅收改革不平衡，地方稅收改革滯后四是稅制改革與稅收立法不平衡，立法滯后。 五是戰(zhàn)術部署與頂層設計不平衡，頂層設計落后。

稅制改革不平衡、不充分集中體現(xiàn)在結構優(yōu)化問題上。 因此，十九大稅制改革的定位必須是結構改革，稅制的結構改革包括稅收收入側結構改革和稅收支出側結構改革兩個層面，稅收支出側結構改革屬于現(xiàn)代預算制度改革的范疇，稅收收入側結構改革屬于現(xiàn)代稅制改革的范疇。 稅收端結構改革的定位主要包括三個層面。

一是體制制度改革的水平。 優(yōu)化中央稅體系和地方稅體系結構，優(yōu)化完善地方稅體系的國家財政收入結構，將優(yōu)化稅收收入和非稅收收入結構，加快清費立稅(明確宏觀稅收負擔和宏觀非稅負擔)。 優(yōu)化中央和地方立法權結構，加快地方政府立法權妥善配置；優(yōu)化國家稅務局和地方稅務局的管轄權結構，加快實現(xiàn)一稅一征、一戶一管。

二是實體制度改革的水平。 總體來說，一是優(yōu)化直接稅和間接稅的結構，降低間接稅特別是增值稅所占比例(簡化和降低增值稅稅率)，逐步提高直接稅所占比例。 二是優(yōu)化法人和自然人稅負結構，降低法人稅負，逐步提高自然人(主要是高收入群體)稅負；三是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)、領域稅負結構，降低實體產(chǎn)業(yè)稅負(包括農業(yè)實體產(chǎn)業(yè))，在實體產(chǎn)業(yè)中制造業(yè)的 從具體稅種的結構定位看:增值稅改革必須促進經(jīng)濟結構、稅制結構的調整消費稅改革必須促進消費結構、投資結構、中央和地方稅收收入結構的調整房地產(chǎn)稅改革必須促進稅費結構、稅負結構的調整， 要促進中央和地方稅收收入結構的調整環(huán)境保護稅要促進稅收結構、產(chǎn)品結構的調整個人所得稅要促進高收入、中等收入、低收入三個群體的稅負結構等。

三是程序制度改革的層面。 總體來說，一是優(yōu)化征收雙方的權力(利)和義務結構，包括自由裁量權、舉證責任等。 二是優(yōu)化基本流程環(huán)節(jié)的聯(lián)系，如檢測與檢驗、確認與檢驗等。 三、依法治稅和納稅服務的形式和實質定義等。

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財稅體制改革的核心

十九大在談到深化稅制改革時，只提出了“健全地方稅體系”，這放出了什么信號？

一是健全地方稅體系是十八大以來中央強調的調動兩個積極性的改革文案，特別是十八屆三中全會將“完全地方稅體系”列為深化稅制改革的兩個基本框架之一(另一個框架是“直接稅比重階段”， 這是十八大以來“加快推進尚未出臺的突破”改革的幾個事項，為此地方稅體系日趨健全

第二，要明確“地方稅體系”的內涵和外延。 在中國政府發(fā)行的《深化國稅地稅征收管理體制改革方案》中，確定了“建立健全地方稅收入體系”。 這意味著“地方稅系統(tǒng)”是廣義的概念，概念中的“稅”是狹義的法定稅收內涵的概念“費”是廣義的概念，包括三個層面的含義:一是完成的費用改革稅的“費”，如資源稅、環(huán)境稅的費用改革稅。 二是修訂稅費的“費”，如與房地產(chǎn)稅改革有關的“費”；三是地方政府委托地方稅務機關征收的“費”。

第三，從地方稅體系與分稅制、預算制度改革的關系看，地方稅體系的健全和完整是財稅體制改革的牛鼻，其中許多重要文案是為完整的地方稅體系設計的。 從某種意義上說，地方稅體系健全之時，就是現(xiàn)代財政制度建立之日。 因此，建設地方稅體系是19個明確的財稅體制改革的核心。

十九大和十八大提出的建立現(xiàn)代財政制度實質上是一樣的:一是十八大和十九大關于財稅體制改革的目標都是建立現(xiàn)代財政制度二是現(xiàn)代財政制度包括現(xiàn)代預算制度、現(xiàn)代稅制、現(xiàn)代稅制三個制度。 三十八大和十九大雖然提法不同，但實質相同，如預算制度改革的核心都是規(guī)范，透明的稅制改革基本框架都是地方稅體系——中央和地方稅收分配的大致情況是事權和支出責任相適應。 正如習總書記在中改組27次會議上指出的那樣，“還沒有提出的改革要加快推進突破，已經(jīng)提出的改革要加快落地?！?十九大提出的財稅體制改革是攻堅戰(zhàn)、突破戰(zhàn)。

我們開弓不回頭箭，十九大已經(jīng)為中國社會經(jīng)濟設計了新的階段性快速發(fā)展目標，有理由相信中國現(xiàn)代財政制度在年基本可以建立。

(作者是中國稅務學會學術委員會第四研究部召集人)

(責任:鄧浩)